«Несамостоятельное» строительство
В Положении по бухгалтерскому учету «Отчетность организации» ПБУ 4/99 статья «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса рассматривается как подстатья статьи «Основные средства», а в типовой форме баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 67н статья «Незавершенное строительство» рассматривается как самостоятельная.
Нормой какого документа должна пользоваться организация?
Мнение эксперта
Действительно, ПБУ 4/99 «Отчётность организации» определяет обязательные статьи бухгалтерского баланса и их последовательность, а в типовых формах бухгалтерской отчётности, утвержденных Приказом Минфина РФ N67н, и состав статей и их последовательность изменены. И касается это не только статьи «Незавершенное строительство», но и статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и детализации статьи «Дебиторская задолженность» и т.п.
Если воспользоваться стандартными способами разрешения коллизий, то в рассматриваемом случае должен быть применен способ разрешения коллизий для документов, имеющих разную юридическую силу.
Действительно согласно п. 3 ПБУ 4/99:
«Настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении: типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчётности…»
Это означает, что ПБУ 4/99 имеет большую юридическую силу, чем Приказ 67н.
Однако, не всё так просто. Дело в том, что в соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 перечень статей бухгалтерского баланса определен как обязательный, но с учетом п. 6 ПБУ 4/99:
«6. Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчётность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту».
То есть, если по какому-то вопросу изменяется нормативная база, то могут поменяться и статьи баланса и их последовательность. Изменение позиции статьи «Незавершенное строительство» могло иметь место, если бы изменилось нормативное регулирование по вопросу учета основных средств и незавершенного капитального строительства.
В период между датой ввода ПБУ 4/99 (1999 год) и Приказом 67н (2003 год) была введена в действие новая редакция Положения по учёту основных средств — ПБУ 6/01. Однако ничего нового в части раскрытия информации о капитальных вложениях или основных средствах данное положение не содержало.
В 2000 году был изменен п. 41 Положения по бухгалтерскому учету и отчётности, касающееся уточнения понятия незавершенных капитальных вложений, но никаких изменений в порядке отражения в отчетности Положение не претерпело.
Положение по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций также не изменялось.
Возможно разработчики форм всё же уточнили положение статьи, исходя из того, что в соответствии с п. 3 ПБУ 6/01 Положение не применяется к капитальным вложениям, то есть незавершенное строительство не должно показываться как основные средства. Но ведь и прежняя редакция ПБУ 6 содержала такую норму, а в ПБУ 4/99 статья «незавершенное строительство» всё же была обозначена как подстатья статьи «Основные средства».
Так может некорректна норма ПБУ 4/99 в отношении соподчиненности статей. Действительно, если незавершенное строительство не рассматривается как основные средства, то и статья «Незавершенное строительство» не может рассматриваться как подстатья статьи «Основные средства».
Получается, что, с одной стороны у разработчиков типовых форм не было оснований менять соподчиненность статей баланса, предусмотренную ПБУ 4/99, а с другой, возможно, такое изменение было связано с желанием исправить некорректность нормы ПБУ 4/99.
Таким образом, у организаций для разрешения коллизии два пути.
Первый — формальный, согласно которому отдается приоритет норме ПБУ 4/99 на основании пунктов 3, 6, 20 ПБУ 4/99.
Второй — основанный на профессиональном суждении, согласно которому организация признает норму ПБУ 4/99 в отношении местоположения статьи «Незавершенное строительство» в балансе некорректной, поскольку она (норма) противоречит п. 6 того же ПБУ, а именно не учитывает положения других нормативных актов по бухгалтерскому учёту, согласно которым незавершенное строительство не относится к основным средствам.
Выбор за организацией. Тем, кто формирует отчетность по МСФО целесообразно применить первый подход для уменьшения объема трансформации.
Обращаем Ваше внимание, что на официальном сайте Минфина России размещен проект форм отчетности, которые планируется ввести в действие, начиная с отчетности за 2010 год. Сделана попытка привести типовые формы в соответствие с нормами положения ПБУ 4/99. В частности статья «Незавершенное строительство» вообще отсутствует в типовых формах.
Теперь организациям предстоит самой решать, по какой статье и почему будет отражен показатель «Незавершенное строительство».
Popularity: 2%
